Ulga dla młodych – dla skorzystania liczy się data wypłaty wynagrodzenia
Ulga dla młodych, czyli dla osób do ukończenia 26. roku życia jest popularną preferencją, która pozwala młodym podatnikom m.in. zatrudnionym na umowie o pracę na skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów z tego tytułu, do kwoty rocznej 85 528 zł. Zwolnienie to przysługuje do momentu ukończenia przez podatnika 26 r.ż. Jednocześnie kluczowe znaczenie ma data dokonania wypłaty takiego wynagrodzenia, co dobitnie pokazuje jedna z najnowszych interpretacji dyrektora KIS.
Stan faktyczny – czyli czego dotyczyła sprawa
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się do dyrektora KIS podatnik, który w 2026 r. ukończył 26 lat. Wskazał on, że w okresie objętym wnioskiem uzyskiwał przychody ze stosunku służbowego (jako żołnierz zawodowy pełniący służbę na podstawie ustawy z 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny), w tym dodatkowe świadczenie teleinformatyczne przysługujące osobom realizującym zadania z zakresu cyberbezpieczeństwa.
Świadczenie za okres styczeń-czerwiec 2026 r. zostało wypłacone w lipcu za cały ten okres, a nie – jak wynika z przepisów – wraz z uposażeniem za dany miesiąc. Jednocześnie co istotne, wypłata nie nastąpiła jednym przelewem, lecz w formie odrębnych przelewów oznaczonych jako świadczenie teleinformatyczne za poszczególne miesiące, odpowiadających świadczeniu należnemu za konkretne miesiące kalendarzowe.
Do czerwca 2026 r. podatnik spełniał warunki do stosowania zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie tzw. ulgi dla młodych. W lipcu utracił to prawo.
W związku z powyższym pojawiła się wątpliwość, czy okoliczność wypłaty tych świadczeń po ukończeniu 26. roku życia powoduje utratę prawa do zwolnienia określonego w przepisach ustawy o PIT w odniesieniu do świadczeń należnych za okres, w którym podatnik spełniał warunki do korzystania z tego prawa.
Zdaniem wnioskodawcy, każdy miesiąc stanowi odrębną jednostkę rozliczeniową, a prawo do świadczenia powstaje sukcesywnie, niezależnie od technicznego terminu wypłaty. Wypłata dokonana w lipcu ma charakter wyłącznie wykonawczy i stanowi realizację wcześniej powstałych, odrębnych wierzytelności za poszczególne miesiące. Fakt dokonania sześciu odrębnych przelewów oznaczonych jako świadczenie za konkretne miesiące potwierdza miesięczny charakter świadczenia oraz sposób jego rozliczania przez płatnika. W związku z tym podatnik stał na stanowisku, że świadczenia teleinformatyczne powinny zostać objęte zwolnieniem określonym w ustawie o PIT, z uwzględnieniem limitu zwolnienia oraz pozostałych warunków określonych w ustawie. W konsekwencji płatnik nie powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy od tej części świadczeń, która korzysta z tego zwolnienia.
Istotna data wypłaty wynagrodzenia
Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem podatnika.
Przede wszystkim wskazał na brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są „przychody (…) otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia”, co oznacza, że warunek wieku należy oceniać w odniesieniu do momentu uzyskania przychodu.
Wykładnia językowa art. 11 ust. 1 ustawy o PIT wskazuje wprost, że momentem przesądzającym o powstaniu przychodu jest moment jego uzyskania, tj. chwila, kiedy podatnik otrzymał (lub postawiono do jego dyspozycji) pieniądze albo otrzymał świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia.
Zgodnie z definicją zwrotu „otrzymane” wynikającą ze Słownika Języka Polskiego – otrzymane pieniądze to te, które zostały podatnikowi dane. Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze, które podatnik – wykazując określoną aktywność – ma możliwość włączyć do swojego władztwa, tj. ma możliwość korzystania z tych pieniędzy i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.
Skoro zatem wszystkie świadczenia teleinformatyczne objęte wnioskiem zostały otrzymane przez wnioskodawcę po dacie ukończenia przez niego 26. roku życia, to oznacza to, że nie został spełniony warunek dotyczący momentu uzyskania przychodu. Nie zmienia tego również fakt, że wypłata świadczeń przez płatnika nastąpiła z opóźnieniem, a termin ich wypłaty był niezależny od wnioskodawcy.
Przepisy ustawy o PIT nie przewidują bowiem w zakresie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148 wyjątku pozwalającego na zastosowanie zwolnienia do przychodów otrzymanych po ukończeniu 26. roku życia tylko z tego względu, że dotyczą one okresu, w którym podatnik nie ukończył jeszcze tego wieku.
Komentarze